Cроки давности по возврату переплаты налога УСН, которая образовалась в результате «дробления бизнеса»

ВС РФ передал на рассмотрение Судебной коллегии дело, связанное со сроками давности по возврату переплаты налога УСН, которая образовалась в результате «дробления бизнеса».

В отношении Головного Общества была проведена налоговая проверка по итогам которой, налоговым органом сделан вывод о создании группы взаимозависимых организаций, в число которых вошло общество, применяющее УСН — «дробление бизнеса».

Решение налогового органа было оспорено в судах. В результате судебных разбирательств была уменьшена сумма доначислений Головному Обществу.

В результате же у Общества, применяющего УСН из указанной группы образовалась переплата по УСН, так как использование данного налога было признано неправомерным (были доначислены суммы налога на прибыль и НДС).

Общество подало уточненные декларации за 2011, 2012, 2013 годы по которым образовывалась указанная переплата, а 20.07.2018 подало заявление о возврате переплаты. Однако 06.08.2018 года налоговый орган принял решение об отказе в зачёте (возврате) суммы налога в связи с истечением трехлетнего срока уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Общество обратилось в суд.

Позиция судов.

Арбитражные суды трех инстанций встали на сторону Общества указав среди прочего следующее:

• В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
• Из материалов дела следует, что в обоснование соблюдения срока исковой давности обращения в суд с требованием о возложении на налоговый орган обязанности возвратить переплату по УСН в спорной сумме Общество ссылается на то, что о наличии переплаты ему стало известно только из вступившего в законную силу постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 по делу № А66-17494/2015, в котором суд указал, что: «Третьи лица, привлеченные к участию в настоящем деле, чьи права затронуты результатами выездной налоговой проверкой по эпизоду «дробления бизнеса», не лишены возможности откорректировать свои налоговые обязательства по УСН по результатам разрешения данного спора, поскольку судебные акты будут иметь для них юридическое значение в налоговых правоотношениях при применении специального налогового режима».
• Решение налогового органа о «дроблении бизнеса» вступило в законную силу 15.10.2015. В дальнейшем Общество 15.03.2018 представило уточненные декларации.
• О нарушении же своего права на возврат спорной суммы налога Общество узнало после принятия Инспекцией решений от 06.08.2018 об отказе в зачёте (возврате) суммы налога. При этом, факт наличия переплаты налога подтвержден материалами дела и Инспекцией не оспаривается

Верховный суд своим Определением 25 ноября 2021 г. передал кассационную жалобу Инспекции для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии ВС РФ указав в том числе следующее:

• Общество, являясь элементом схемы «дробления бизнеса», уплачивая налог в рамках применения УСН за спорный период, знало, что производит его уплату в отсутствие у него такой обязанности, по сути, уплачивает налог излишне. Действия Общества по уплате налога являлись имитацией исполнения своих налоговых обязательств и направлены только на минимизацию налоговой обязанности Головного Общества.
• Налоговый орган полагает, что судами в нарушение положений законодательства, а также выводов арбитражной судебной практики, неверно определены сроки на возврат излишне уплаченного налога и определена дата – момент для исчисления срока исковой давности для обращения в суд с исковым заявлением, поскольку срок на обращение в инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога должен исчисляться не с момента вынесения решения об отказе в возврате (зачете) суммы налога, а со дня его уплаты налогоплательщиком, в момент уплаты налога по УСН Общество знало о цели своих действий по уплате налога, осознавало и участвовало в незаконной схеме «дробления бизнеса».
• Кроме того, Инспекция в жалобе ссылается на то, что вывод судов о наличии у налогового органа обязанности по возврату участникам схемы «дробления бизнеса», организованной Головным Обществом, находящимся в процедуре банкротства, сумм излишне уплаченных налогов, нарушает охраняемый законом публичный интерес.

фото: pixabay